Курс "Бухгалтерский и налоговый учет + 1С:Бухгалтерия"         

Курс "Бухгалтерский и налоговый учет + 1С:Бухгалтерия"

Разделы курса  Следующий раздел 
Содержание учебного раздела
Урок 1. Суть, задачи и история бухгалтерского учета
Урок 2. Принципы, виды и функции учета
Урок 3. Предмет и объекты бухгалтерского учета
Видео уроки
Дополнения (законодательство и словарь терминов)
Вопрос-ответ
Тесты и контрольные задания

Ссылки для скачивания авторизованными пользователями:


Урок 1. Суть, задачи и история бухгалтерского учета
1. Суть бухгалтерского учета
2. Пользователи бухгалтерской информации
3. Основные задачи бухгалтерского учета
4. История бухгалтерского учета

1.1. Суть бухгалтерского учета


Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность предприятия. Хозяйственная деятельность - это деятельность по созданию товаров, предоставлению услуг, выполнению всевозможных работ, которая направлена на получение дохода с целью удовлетворения потребностей руководства и рабочего персонала предприятия.

Кроме бухгалтерского учета, хозяйственную деятельность предприятия охватывают также статистический и оперативный учеты. В отличие от бухгалтерского учета, статистический учет изучает явления, имеющие массовый характер в экономике с целью их анализа и дальнейшего прогнозирования: движение рабочей силы, доходы и численность населения, рыночные цены и т. д. Оперативный учет фиксирует факты хозяйственной жизни непосредственно на местах их совершения (в цехе, на складе, в розничной торговой точке и т. д.). Информация оперативного учета, которая может быть получена не только в письменном виде, но и устно, используется для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Как правило, эта информация не выходит за рамки предприятия.

Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь: данные, получаемые в рамках оперативного учета, используются для включения в бухгалтерскую информацию. В свою очередь, данные бухгалтерского учета и отчетности служат базой для статистического учета.

Бухгалтерский учет должны вести все юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, представительства иностранных субъектов хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Их еще называют субъектами бухгалтерского учета (т.е. теми, кто ведет учет).

Более 90% субъектов предпринимательства относятся к категории малых. В таблице указаны основные критерии малых субъектов предпринимательства, которые определены в ст.4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации":

Категория субъекта Кол-во работников Доход за год
Микро- предприятие < 15 человек < 120 млн. руб.
Малое предприятие 16 — 100 человек < 800 млн. руб.
Среднее предприятие 101 — 250 человек < 2 млрд. руб.

Эту классификацию важно знать, так как, например, микро и малые предприятия могут подавать по итогам года упрощенную бухгалтерскую отчетность. Данная льгота очень облегчает жизнь бухгалтерам, ведь значительно упрощается объем подготавливаемой документации.

Также уровень сложности ведения учета определяется выбранной системой налогообложения. В таблице приводятся существующие системы налогообложения и основные налоги, которые должны уплачивать при этом субъекты хозяйствования.

Система налогообложения
Индивидуальный предприниматель (ИП)
Общая система налогообложения (ОСНО) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Упрощенная система налогообложения (УСН) Единый налог
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) ЕНВД (фиксированная сумма)
Патентная система налогообложения (ПСН) Фиксированный платеж
Система налогообложения
Предприятие (ООО, АО)
Общая система налогообложения (ОСНО) Налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС)
Упрощенная система налогообложения (УСН) Единый налог
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) ЕНВД (фиксированная сумма)
Патентная система налогообложения (ПСН) Предприятия не используют

В таблице указаны основные налоги по системам налогообложения, но могут быть и другие: налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, акцизный сбор. При этом надо учитывать, что ЕНВД и ПСН может применяться только к определенным видам деятельности (бытовые услуги, общепит, розничная торговля). Также, если есть наемные работники, то надо уплачивать по факту выплаты им доходов НДФЛ и страховые взносы. Индивидуальный предприниматель за себя при любой системе налогообложения должен уплатить страховые взносы (взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование). Более подробно о налогообложении поговорим в соответствующих разделах.


1.2. Пользователи бухгалтерской информации


Информация о хозяйственной деятельности предприятия интересует широкий круг пользователей, которые принимают решение о ведении дел с этим предприятием. Их можно разделить на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи

Внешние пользователи

- Руководители предприятия

- Менеджеры предприятия

- Акционеры

- Кредиторы

- Налоговые органы

- Покупатели

- Банки

Для обеспечения пользователей информацией о хозяйственной деятельности необходимо вести бухгалтерский учет непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации.


1.3. Основные задачи бухгалтерского учета


Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, на основе которой внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности будут принимать управленческие решения;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей с целью осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при выполнении хозяйственных операций, за их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление ее внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

В таблице представим основные задачи, стоящие перед бухгалтером в процессе ведения учета, а также некоторые определения и показатели.

Основные задачи

Содержание учетной работы и основные понятия

1

Учет финансовых результатов

Определение прибыли (убытка).

Прибыль = Доход - Расходы

2

Учет имущества (активов)

Активы - это имущество предприятия, которое принадлежит ему на правах собственности. К активам относятся здания, транспорт, оборудование, мебель, программное обеспечение, материалы, товары, деньги и т.д.

3

Учет источников имущества (пассивов)

Пассивы - это источники возникновения имущества (за счет чего имеем имущество). Два основных вида: собственный капитал (вклад владельца, прибыль) и обязательства (наши долги: долг перед банком, поставщиком, сотрудниками и т.д.).

Должно достигаться равенство: Активы = Пассивы

4

Учет задолжен-ности

Дебиторская задолженность - нам должны (отображается в активах, так как это потенциальное имущество).

Кредиторская задолженность - мы должны (отражается в пассиве как источник имущества)

5

Учет налогов

Обязанность начислять и уплачивать налоги. Представление налоговой отчетности.


1.4. История бухгалтерского учета


Родоначальником бухгалтерского учета считается великий итальянец Лука Пачоли (1445-1517). Пачоли с юного возраста полюбил математику и мир чисел. В 1477 году Лука стал работать в качестве профессора университета Перуджи. С этого года положено начало научной и педагогической деятельности великого человека.

В 1493 году он завершил главный свой труд под названием «Сумма геометрии, арифметики, учения об отношениях и пропорциях». Трактат XI данной книги особо важен: речь идёт о дебютном описании двойной бухгалтерии, которая является основой экономической деятельности современных предприятий. Выход работы приумножил славу Пачоли в качестве первого и самого значимого математика эпохи.

Пачоли, в первую очередь, нельзя не отметить как человека, сформулировавшего 2 цели учета:

1) получение необходимой информации об общем состоянии дел;

2) исчисление финансовых результатов.

Первая цель приводит к объяснению всего, о чём писал Пачоли о бухучёте, как фиксации событий и действий, которые происходят на том или ином предприятии, с целью управления ими.

А вторая цель показывает, что прибыль играет роль не только показателя, который оценивает успешность деятельности, но и средства, которое ограничивает рост цен и пресекает эксплуатацию покупателей, с одной стороны, а также обуздывает непроизводительное и расточительное потребление купцов, с другой.

Обеих стоящих перед учётом целей можно достичь при помощи двойной записи и счетов. Именно Пачоли создал двойную запись, то есть учет при котором все факты хозяйственной деятельности должны быть непременно отражены дважды в специально созданной системе учетных координат: по дебету одного и кредиту другого счета. Такая система позволяет проверять правильность записей фактов хозяйственной жизни, тем самым определить финансовый результат (это основа бухгалтерского учета).

Учёным заложены 2 главных положения, которых назвали постулатами Пачоли:

 - сумма оборотов дебетовых тождественна сумме оборотов кредитных такой же системы счетов;

 - сумма сальдо дебетовых тождественна сумме сальдо кредитовых такой же системы счетов.

Лука немало внимания уделял балансу. В его понимании баланс есть отчётный, а не только пробный документ. Это позволяет убедиться в том, что разноска данных о фактах жизни хозяйства необходима.

Таким образом, заслуги Луки Пачоли перед современной бухгалтерией более чем очевидны.

   Небольшой видео фильм (03:46) о становлении и развитии бухгалтерского учета

Урок 2. Принципы, виды и функции учета
1. Принципы бухгалтерского учета
2. Виды учета и их особенности
3. Функции бухгалтера
4. Законодательное обеспечение учета

  2.1. Принципы бухгалтерского учета


При ведении учета должны соблюдаться определенные принципы. Принципы бухгалтерского учёта — основные, исходные, базовые положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами бухгалтерского учёта можно считать следующие (щелкните по названию для получения более подробной информации):


2.2. Виды учета и их особенности


Бухгалтерский учет можно разделить на финансовый, управленческий и налоговый учет. Сравним их.

  Финансовый учет
Обязательность ведения учета Регламентируется Законом «О бухгалтерском учете»
Пользователи информации Внутренние и внешние пользователи
Точность информации Небольшие отклонения в отображении данных
Объект учета Предприятие в целом
Цель учета Составление отчетности для нужд внешних пользователей
Частота предоставления отчетности Квартальная, годовая
Сроки подачи отчетности В установленные законодательством или по требованию пользователей
Степень ответствен- ности за ошибки в учете Административная ответственность
Степень открытости информации Открытая, публичная
  Управленческий учет
Обязательность ведения учета Зависит от решения руководства
Пользователи информации Ограниченный круг аппарата управления
Точность информации Много приблизительных оценок
Объект учета Центры ответственности, отдельные продукты
Цель учета Предоставление информации для планирования, управления, контроля
Частота предоставления отчетности Зависит от потребностей управления – ежедневная, еженедельная
Сроки подачи отчетности Оперативно по окончанию отчетного периода
Степень ответствен- ности за ошибки в учете Дисциплинарная ответственность – замечание, выговор
Степень открытости информации Конфиденциальная
  Налоговый учет
Обязательность ведения учета Регламентируется налоговым законодательством
Пользователи информации Налоговые органы
Точность информации Большие требования к точности
Объект учета База налогообложения
Цель учета Предоставление информации о начислении и перечислении налогов налоговым органам
Частота предоставления отчетности Месячная, квартальная, годовая
Сроки подачи отчетности В установленные законодательством сроки
Степень ответствен- ности за ошибки в учете Административная ответственность
Степень открытости информации Не является коммерческой тайной

В курсе мы, в основном, будем рассматривать основные аспекты бухгалтерского и налогового учета. А сейчас рассмотрим несколько небольших примеров, связанных с управленческим учетом.


2.3. Функции бухгалтера


Рассмотрим основные функции бухгалтерского учета – регистрацию, обработку и представление информации.

1. Регистрация данных. Бухгалтерский учет предполагает сбор первичных данных и их регистрацию в определенной структурированной форме. Для сохранения и передачи первичных данных, они фиксируются на материальном носителе в виде первичного документа. Первичный документ – это письменный документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее совершение. Информация, которая содержится в первичных документах, систематизируется в регистрах синтетического и аналитического учет а путем двойной записи их на взаимосвязанных счетах бух учета. Бухгалтер учитывает только те факты, которые имеют денежную оценку и относятся к делам организации, а не общества или экономики в целом.

2. Обработка учетных данных. Обработка представляет собой процесс преобразования зарегистрированных исходных данных в полезную информацию с помощью учетных регистров. Учетный регистр - письменный документ, который содержит накопленные и сгруппированные данные первичных документов.

3. Представление данных. На основе учетных регистров составляется бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность – это отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей. Формы и содержание бухгалтерской отчетности зависят от потребностей конкретного пользователя. В зависимости от пользователей рассматривают такие виды отчетности: финансовая, налоговая, статистическая и внутренняя (управленческая). Финансовая отчетность – бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.


2.4. Законодательное обеспечение учета


В законодательном обеспечении бухгалтерского учета в России можно выделить четыре уровня:

Первый уровень

Первый (самый главный) уровень представлен:

- федеральными законами, в том числе законом «О бухгалтерском учете»;

- кодексами РФ (Гражданский, Налоговый, Трудовой кодексы);

- указами Президента РФ;

- постановлениями Правительства РФ, которые регулируют бухгалтерский учет;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 г. №34н).

Этот уровень базовый, самый главный.

Второй уровень

Этот уровень конкретизирует первый и дает ответы на вопросы по ведению отдельных участков бухгалтерского учета.

Он представлен множеством Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), например: ПБУ 4/1999 - Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ 1/2008 - Учетная политика организации, ПБУ 5/01 - Учет материально-производственных запасов ПБУ, 6/01 - Учет основных средств ПБУ. Порядок нумерации ПБУ: первая цифра – порядковый номер, вторая через дробь – год принятия. Положения разрабатывает и утверждает Министерство финансов РФ. ПБУ - это система национальных стандартов учета.

Третий уровень

Третий уровень призван разъяснить и конкретизировать положения предыдущего, дать более подробные и понятные инструкции по учету различных хозяйственных операций, активов и пассивов. Он представлен:

- Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению;

- методические указания по ведению учета, например Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- рекомендации, письма Минфина.

Четвертый уровень

Конкретные документы, которые используются на этом уровне, разрабатывает и утверждает сама организация на основе все вышеперечисленных групп документов. Среди них учетная политика и различные локальные нормативные акты – Коллективный договор, Положение о выдаче подотчетных сумм, Положение о направлении в командировки, Положения о выплате премий и т.п.

Можно констатировать, что норм второго уровня больше, чем первого. Методические рекомендации третьего уровня поясняют и расширяют каждый отдельный вопрос предыдущего, поэтому их еще больше. А документов четвертого уровня столько же, сколько предприятий, поскольку у каждого предприятия своя учетная политика.

Документ каждого последующего уровня не должен противоречить предыдущему. Если же такое противоречие есть, то применяется документ более высокого уровня. Очевидно, что положения учетной политики не должны противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете» или ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для работы с нормативными документами можно использовать специальные справочно-правовые системы, например, Консультант-Плюс.

   Немного юмора... Для тех, кто ищет работу главного бухгалтера...

 Урок 3. Предмет и объекты учета
1. Предмет бухгалтерского учета
2. Основные объекты учета
3. Главное правило бухгалтерского учета
4. Пример построения простого Баланса

3.1. Предмет бухгалтерского учета


Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия. В процессе ее осуществления на предприятии выполняются различные хозяйственные операции (имеют место факты хозяйственной жизни): приобретается сырье и материалы, производится и продается продукция и т.д. В результате этой деятельности изменяется состав имущества и источников его формирования.

Хозяйственная операция - это действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов, обязательств, собственном капитале предприятия

Активы, обязательства и собственный капитал предприятия характеризуют его финансовое состояние. Поэтому, хозяйственная операция представляет собой событие, которое приводит к изменениям в финансовом состоянии предприятия.

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Экономическая выгода – это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Будущая экономическая выгода характеризует потенциальную способность актива содействию прямо или косвенно притоку денежных средств (их эквивалентов) на предприятие.

Активы предприятия можно разделить на материальные, нематериальные и финансовые.

Материальные активы предприятия имеют вещественную форму. Это находящиеся в собственности предприятия сооружения производственного и непроизводственного назначения, жилые и административные здания, земля, производственное оборудование и механизмы, запасы материалов, сырья и топлива и так далее.

Нематериальные активы предприятия — право на пользование некоторой интеллектуальной собственностью, включая торговую марку, логотип, патенты на изобретения и так далее.

Финансовые активы предприятия — это принадлежащие предприятию финансовые инструменты: финансовые вложения, дебиторские задолженности, денежные активы в различных валютах, кассовая наличность, ценные бумаги, страховые полисы и так далее.

Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся операций ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов

Обязательствами организации являются их задолженность по заработной плате перед работниками организации, перед бюджетом, поставщиками и подрядчиками, обязательства перед акционерами и др. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов.

Собственный капитал (СК) – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств

СК = Активы – Обязательства

В частности, к собственному капиталу относится вклады собственников в предприятие (уставный капитал) и прибыль.


3.2. Основные объекты учета


Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств.

Об активах и обязательствах уже шла речь в предыдущем пункте.

Источниками финансирования деятельности организаций могут быть собственные и привлеченные средства. К собственным источникам финансирования относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, вклады учредителей предприятия, средства фондов накопления и некоторые другие. К привлеченным источникам финансирования относят долгосрочные и краткосрочные кредиты банков, займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам относят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы.

Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят стоимость сырья и материалов, израсходованных на производство и реализацию продукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период прибыль или убыток определяется как разница между доходами и расходами.

Сейчас более подробно ознакомимся с активами предприятия и источниками их возникновения (пассивами). Они между собой тесно взаимосвязаны. Например, компьютер (имущество) может быть получен за счет таких источников: кредит банка, кредиторская задолженность перед поставщиком компьютера, прибыль предприятия, вклад собственника.

В таблицах указываются основные виды активов и их источников.

Внеоборотные активы (используются более 1 года или более 1 производственного цикла)

Внеоборотные активы

Объекты, которые не имеют материальной формы (нематериальные активы):

- объекты промышленной собственности;

- объекты интеллектуальной собственности (компьютерные программы)

Основные средства:

- здания, сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- мебель

Другие внеоборотные активы:

- финансовые вложения (покупка ценных бумаг);

- прочие необоротные активы

Оборотные активы

Оборотные активы

Запасы:

- производственные запасы (сырье и материалы, топливо, запасные части, стройматериалы);

- незавершенное производство;

- готовая продукция;

- товары

Денежные средства:

- наличные деньги (касса);

- безналичные деньги (банк)

Расчеты с дебиторами (предприятию должны):

- за товары, услуги;

- векселя полученные;

- задолженность по выданным авансам (предоплатам);

- долг бюджета перед нами;

- долг подотчетных лиц перед предприятием

Пассивы. Собственный капитал

Собственный капитал

- уставный капитал (вклад собственников);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль

Пассивы. Обязательства

Обязательства

Долгосрочные источники (срок пользования превышает 12 месяцев):

- кредиты банков;

- прочая задолженность;

Краткосрочные источники (срок пользования не превышает 12 месяцев):

- кредиты банков;

- кредиторская задолженность (предприятие должно) поставщикам за полученные от них товары, услуги;

- кредиторская задолженность по полученным авансам (предоплатам);

- кредиторская задолженность по оплате труда (невыплаченная сотрудникам заработная плата);

- кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом


3.3. Главное правило бухгалтерского учета


Главное правило бухгалтерского учета:

Общая сумма активов предприятия и сумма источников их возникновения всегда равны между собой

или

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Равенство между Активом и Пассивом называется Балансом. Более подробно состав Баланса и методика отражения хозяйственных операций в нем будут рассмотрены в следующем разделе.


3.4. Примеры отражения операций в Балансе


Сейчас приведем несколько простых примеров отражения операций в Балансе.


Видео уроки

Ознакомьтесь с видео уроками по данной теме. Для просмотра видео в онлайн режиме щелкните по его названию.

Наименование видео урока Время
1 Суть, субъекты и задачи бухгалтерского учета 12:29
2 Виды, функции и законодательное обеспечение учета 15:16
3 Предмет и объекты бухгалтерского учета 15:31

Законодательство и словарь терминов

Вопрос-ответ

Тут размещаются ответы на часто задаваемые вопросы. Ответы надо прочитать перед выполнением практических заданий и тестов, а также в случае возникновения проблем в процессе их выполнения. Если в процессе изучения данного раздела возникли вопросы - задавайте их.

Наиболее часто задаваемые вопросы попадут в данную рубрику.


Тесты и контрольные задания

После изучения данного раздела и выполнения заданий можете переходить к следующему разделу >>